企业税务筹划是企业在遵守国家法律及税收法规的前提下，以企业税负最小化和价值最大化为目标，通过对企业经营活动等的预先筹划，达到节约税收支出的一种企业筹划行为
由于税务筹划所处的内外界环境以及税务筹划行为自身的特点，决定了在筹划活动中存在许多的不确定性，因此产生了税务筹划的风险
本文拟对企业税务筹划过程中的风险问题进行系统的研究
1 企业税务筹划风险
1.1 税务筹划风险的概念
企业税务筹划活动的本质是纳税人利用税法规定的差异和漏洞，通过对自身生产经营活动的安排实现税负的最小化
由于任何决策都存在风险，尤其是在财务管理中普遍存在因而，在筹划过程中，不可避免地会产生税务筹划风险
目前人们对税务筹划风险的概念有着不同的理解
有观点认为：税务筹划风险，是指税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价
而也有学者认为：所谓的税收筹划风险就是筹划结果的不确定性
1.2 税务筹划风险的特征
对不同的企业，税务筹划风险表现为多种不同的形式，但一般来说具有以下共同特征：
客观性
由于税务筹划过程中诸多不确定性因素的客观存在，不可避免地存在税务筹划风险
多样性
税务筹划风险作为财务经营管理过程中的一种风险形式，其形成原因、形成过程、表现形式和影响程度等方面均有多种可能性和不同结果
可度量性
虽然税务筹划风险具有客观性、多样性，但税务筹划风险损失发生的可能性和风险可能造成损失的大小可以参考经验数据，加以数理技术手段进行分析估算，并在此基础上采取相应的策略应对规避
因此，税务筹划风险实际上是可度量的
2 企业税务筹划风险产生的原因
2.1 外部风险
2.1.1 法律政策选择及变动风险
税务筹划是企业利用国家政策合理、合法地节税，企业税务筹划必须严格依托政策法律和税收政策的导向，在税法或法令许可范围内依照税法赋予的税收优惠进行
由此可见，法律政策因素是税务筹划风险的一个重要因素
首先，在法律政策选择方面，若税务筹划人对法律政策的精神认识不足，税务筹划就可能变成为偷税和逃税
现阶段我国税收法律内容相当复杂并且层级很多，能准确理解税收法律法规的纳税人少之又少，因此税务筹划人在理解税收法律法规上稍出现一点偏差就会导致筹划失败
其次，在法律政策变化方面，为适应市场经济发展的变化，国家会及时调整经济结构，体现国家产业政策，国家的税收政策势必要随着经济形势的发展而做出相应的变更，对现有的税法法规进行及时的补充、修订，不断废除旧政策，推出新政策
因而，国家的政策总是具有相对较短的时效性，如果企业不及时学习了解最新的税法政策，不及时合理地变更方案，仍按过时的方案进行税务筹划，就会面临筹划失败的风险
2.1.2 税务机关认定的风险
企业进行的任何税务筹划活动都需要在符合税收法律规定的情况下进行，而且这种活动是否合法需要税务执法行政部门的认定
而在认定过程中，税务行政执法偏差的存在会产生税务筹划失败的风险
也就是说，即便税务筹划行为是合法的，结果也有可能因为税务行政执法的偏差遭遇税务执法机关的观念冲突和行为障碍，从而导致税务筹划方案在实际中根本行不通，这样企业的税务筹划就变成了一种无用功
2.1.3 经济环境变化风险
复杂的外部经济环境也是导致税务筹划产生风险的一个重要因素
例如：近些年来，国家大力扶持新能源企业，对节约利用能源的企业制定了很多税费优惠措施，相反对于从事能源消耗、不可再生资源开采领域的企业课以重税
因此，这些外部因素在企业进行税务筹划争取税收利益最大化的同时也应予以考虑
2.2 内部风险
2.2.1 主体性风险
税务筹划是一项人为进行的经济活动，因而，严格意义上说，筹划方案的设计、选择和实施，都取决于纳税人对税收政策、企业自身条件的认识与判断
因而，有效地进行税务筹划，需要筹划人员全面掌握和综合运用相关财务、税收、相关法律知识，同时也应掌握与投资项目和生产经营活动有关的信息和专业知识
纳税人的业务素质越高，其税务筹划成功的可能性就越大，反之亦然
然而，我国目前纳税人的业务素质并不高，业务素质水平的约束会使税务筹划难以达到预期的效果
2.2.2 税务筹划成本效益的风险
与其他经济业务活动一样，税务