采掘业为各个部门提供了丰富的矿物原料,是国民经济的基础性产业


一般而言,采掘业包括矿产业和石油天然气业与其他行业会计相比,采掘业会计具有其特殊性

对于会计人员来说,如何对石油天然气以及煤矿产品的开采、开发和运用进行恰当准确的核算必须予以重视

目前,全球经济一体化发展,我国油气公司急需加强对外合作,采用更趋近国际的准则对油气等会计项目进行核算尤为重要

一、美国油气会计准则发展
1977年12月,美国会计准则委员会(“FASB”)发布了《FASB19:石油天然气生产公司的确认、计量与报告》,规定油气公司只能采用成果法核算

成果法是将有成功结果的成本进行资本化,对未发现探明储量的不成功勘探成本进行费用化

因中小石油天然气公司勘探成功率低,导致其为修饰报表而降低成本,因而引起了中小石油天然气公司的反对

美国证券交易监督委员会(“SEC”)于1978年8月发布了《SEC253:关于石油天然气生产活动的确认、计量与报告实务的要求》,规定可以采用完全成本法作为备选方法,完全成本法则是对不成功勘探成本进行资本化处理

SEC同时要求对石油天然气储量资源的未来现金流量进行折现,以此确定企业拥有的石油天然气储量资源的价值,它解决了会计信息相关性不足的问题,但无法满足会计信息的可靠性要求

1981年2月SEC取消了储量认可法

不久后,FASB于1982年11月发布了《FASB69:石油天然气生产活动的披露》,要求对石油天然气储量进行标准化计量,作为财务补充信息的重要内容

自此,美国形成以历史成本为基础、以价值为补充的信息披露模式

二、澳大利亚采掘业会计准则发展
1989年,澳大利亚会计准则委员会发布了适用于工业企业的《AASB1022:采掘行业会计准则》,同年,澳大利亚会计研究基金会发布了适用于私营部门的非公司报告主体以及公营部门的商业企业的《AAS7:采掘行业会计准则》,以上两种准则对矿产资源的核算都是采用权益区域法

这里权益区域是指具有矿产资源的地质区域

权益区域法要求以单个权益区域为基础,若成本预计能够通过权益区域的成功开发或者通过销售得到补偿,则应予以资本化;否则进行费用化处理

为方便本国采掘业在海外上市,澳大利亚参考国际会计准则理事会2004年发布的《IFRS6:矿产资源的勘探与评价》,同时发布了《AASB6:矿产资源的勘探与评价》

实际上,AASB6仍保留了澳大利亚采掘业会计原有的特色

三、美澳与国际会计准则委员会对比
2000年11月国际会计准则委员会发布了一份《采掘行业问题报告》,该报告指出采掘业中油气业和其他采掘业这两个行业之间并没有形成统一的会计确认计量和报告的问题,但并未给出解决方案

从澳大利亚1989年颁布的《采掘行业会计准则》即能感受到澳大利亚在这个问题上的先进意识

而美国虽然在石油天然气行业研究是最早的,但他只局限于石油天然气行业,没有涉及其他采掘行业

将澳大利亚与美国进行对比,权益区域法与成果法、完全成本法都是以历史成本为基础

权益区域法以“权益区域”为成本中心,补充披露矿产储量价值,更有意义

但是,权益区域法也有其不足,因石油不同井深区域可能属于不同矿区,所以并不适用于石油天然气企业

可见目前,澳大利亚与美国在采掘业会计准则方面的制定均有不足

四、我国采掘业会计准则发展情况及改进建议
我国财政部于2006年2月25日财政部发布了《CAS27:石油天然气开采》,标志着我国油气会计研究取得了巨大进步

该准则规范了我国石油企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等活动的会计处理和相关信息披露,对我国油气企业有重大意义

但准则范围也只局限于石油天然气领域,会计核算只准采用成果法与国际相比仍有差距,现提出如下建议

1.应在信息披露上加以改进
CAS27要求石油企业对油气储量进行披露

只就石油天然气储量数量的披露虽可以降低成本,但不能说明问题毕竟同样的储量不同的地理位置及环境可会造成其质量有较大差异

所以,我们可在石油天然气储量披露的基础上,对石油天然气的质量也进行披露,让使用者对其价值有更好的把控,从而做出更有利的决定

另一方面,目前通用的三种方法都是以历史成本为基础,当今会计环境下公允价值被普遍接受,我们可以结合历史成本与公允价值计量披露矿产资源,提高财务报告的质量

2.核算方法应予以丰富
CAS27要求统一采用成果法,强调了风险的存在,使会计信息更具有相关性和谨慎性

但是,不难看出,我国在油气会计准则上的制定更加偏向中石油、中石化和中海油



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