从2009年1月1日起全国推出增值税转型改革，这是一次重大的税制改革，它启动中国经济新一轮增长，在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策
这项利好政策对进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，促进我国经济平稳较快增长具有十分重要的意义
增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税
我国目前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时,不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金
但国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除
对于外购固定资产所含增值税进项税金如何扣除在转型改革执行过程中有不同的理解，本文就关于购进的固定资产抵扣应注意的事项结合条例和有关规定做一些探讨
一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人
??? 2008年11月新颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称新《条例》)规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税
”因此，非增值税纳税人，其进项税不允许抵扣
我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人
《条例》明确规定：“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额”
因此小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣
综上所述, 固定资产进项税的抵扣仅限于增值税一般纳税人
二、新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具
会计上的固定资产包括机器设备和房屋建筑物，但《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》所称固定资产含义是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”
根据新《营业税暂行条例》“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”
新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产的定义
因此，新《条例》中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具
??? 三、运输费用的抵扣问题
?? 购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然
根据新《增值税暂行条例》，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算
???四、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣
??? 1、用于非增值税应税项目
非增值税应税项目，就是营业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣
??由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣
??? 2、用于免征增值税项目购进的固定资产
《新条例》第十五条规定“下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品”
准确理解本条规定有助于降低涉税风险：
???
????3、用于集体福利或者个人消费购进的固定资产
?? 4、购进的固定资产发生了非正常损失
非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失
5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产
自用消费品这个问题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游艇等
??? 四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题
?? 设备的取得方式主要外购和自制两种方式
自制设备的用途不同，会导致不同