中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：
一、
绪论
（一）研究背景和动机
随着经济全球化的加深，金融危机也开始由地区性转为全球性。在2008年经济危机中，我国很多企业的经济效益受到了严重挫伤，暴露了我国企业在内控管理及财务风险防范方面存在的问题。企业身处风险社会之中，面临诸多的风险,例如：由于国家或行业政策的变化而导致的政策风险；企业并购或多元化经营之中的战略风险；还有日常经营管理不善造成的生产风险、销售风险、筹资风险等。在这种高度竞争的环境中，企业的生存发展主要依靠开拓产品市场、提高产品市场占有率。因此，以信用方式扩大销售量逐渐成为经济运行的主要形式，但这样必然形成越来越多的应收账款。应收账款是流动资产中的重要组成部分。根据有关部门调查，我国应收账款占流动资金的50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业间相互拖欠货款，影响了资金使用效率，容易形成坏账，给企业造成损失。
（二）研究的目的和意义
市场经济是信用经济、信用方式成为主要销售方式。企业只有加强赊销业务控制管理，才能提高竞争力。而销售业务控制正是企业内部控制业务层面控制的一项重要内容。应收账款是企业为了扩大销售和争取更多利润而进行的资金投放，只要是投资就会发生成本。笔者研究应收账款的风险及其防范的目的在于：综合权衡因应收账款信用政策增加的利润与信用政策的成本，二者孰轻孰重。因此，重视销售业务中应收账款及其风险管理和防范的研究，从理论和实务上来说具有现实意义。
二、
应收账款风险现状
（一）我国企业应收账款的基本特征
1.1.1
1.数额巨大
据报道：2012年，我国出现了新“三角债”危机，不少企业应收账款呈不断上升趋势。本集团属于电子制造行业，但也面临着这个问题。集团公司下属某子公司近三年应收账款分别为1
725.99万元、4646.80万元和5
411.11万元。三年应收账款占流动资产的比例分别为：36.31%、68.10%和69.89%。其应收账款逐年上涨，高居不下的状况，正是由于该公司正在拓展自助设备ATM机的市场，争取更多的合作者造成的。
1.1.2
2.账龄长
我国企业目前不仅应收账款金额巨大，而且应收账款的账龄都比较长。账龄在1年以上的应收账款，都会给公司运营造成负面影响。企业对于欠款客户催款的管理办法不得力；再加上传统文化的影响，即看重与客户的长远合作关系，更助长了债务人拒不还款的气势。这些都是导致应收账款账龄较长的原因。
1.1.3
3.坏账率高
应收账款数额越来越大、预期天数越长、追账的成功率越低，再加上缺少必要的管理机制，造成应收账款回收难，导致坏账率高。本集团曾有一家子公司因经营不善导致破产，在进行破产审计过程中发现，其1-3年期的应收账款为总额的55.35%，3年以上的部分为40.40%。其中，甚至有长达8年的应收款项，由于账龄过长，经办人员几经变更，资料缺失手续不全等原因，收回款项的难度越来越大，收回的机率也越来越小，从而使应收款成为坏账。
表1 本集团下属的两个子公司的应收账款账龄情况(金额单位：万元)
子公司
1年以内（含1年）
1-3年（含3年）
3年以上
合
计
应收账款余额
坏账准备
应收账款余额
坏账准备
应收账款余额
坏账准备
应收账款余额
坏账准备
A
1621.05
0.00
339.17
20.35
104.84
37.74
2065.06
58.09
B
824.16
0.00
1014.62
60.88
229.62
192.88
2068.40
253.76
合计
2445.21
0.00
1353.79
81.23
334.46
230.62
4133.46
311.85
从表1中可以看出，A、B两个公司的应收账款金额总体相差无几，但是B公司的应收账款周转存在一些问题：首先，B公司仅有824.16万元的应收账款是处于1年账龄以内的，占该公司全部应收款的39.85%，剩余的60.15%均已超过1年或更长的时间。这